叠加享受减免税优惠如何计算？举例告诉你
为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步优化办税服务，税务总局近日发布《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称《公告》）。
《公告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。
叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下： A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额 B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）] 叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值 其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。
下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。
【例1】甲公司 •从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件 •纳税调整后所得400万元 •其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得 甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下： 项目 计算 纳税调整后所得 400 所得减免 300×50%=150 弥补以前年度亏损 0 应纳税所得额 400-150=250 应纳所得税额 250×25%=62.5 享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额 100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45 叠加享受减免优惠金额 A=45； B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27； A和B的孰小值=27 应纳税额 62.5-（45-27）=44.5
【例2】乙公司 •从事非国家限制或禁止行业 •2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件 •纳税调整后所得1000万元 •其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元 •符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元 乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下： 项目 计算 纳税调整后所得 1000 所得减免 100+1200×50%=700 弥补以前年度亏损 200 应纳税所得额 1000-700-200=100 应纳所得税额 100×25%=25 小型微利企业所得税优惠政策减免税额 100×（25%-12.5%×20%）=22.5 叠加享受减免优惠金额 A=22.5 B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45 A和B的孰小值=22.5 应纳税额
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